不正会計ケース23　「機械の寿命、延ばしておいて」

舞台となる企業

トウカイ工業は金属加工用の大型設備を製造するメーカーで、年商250億円。重い設備投資が利益を圧迫し、 薄氷の黒字が続いていた。

耐用年数延長という手口

工場長は経理課長に、複数の設備について耐用年数を段階的に延ばすよう依頼した。一億円の機械であれば、 耐用年数を十年から二十年に延ばすだけで、毎年の償却費は千万円から五百万円へ半減する。設備そのものの 実態は何も変わっていないにもかかわらず、帳簿上の年数だけが書き換えられていった。技術革新によって 設備の陳腐化がむしろ早まっている局面でも、耐用年数は延び続けた。

綻びの発覚

ある投資家が同業他社との比較分析を行う中で、トウカイ工業の償却費対売上比率が異様に低いことに 気づいた。同じ種類の機械を使う同業と比べても、その差は説明がつかなかった。監査法人が過去の 耐用年数変更の履歴を調べると、変更のタイミングが軒並み「業績の苦しい期末」に集中していることが 確認された。しかも変更の根拠資料はほとんど残されておらず、社内に残っていたのは「今期はこれだけ 利益が足りない」という予算の差額と、それを埋めるように調整された耐用年数の一覧だけだった。

経営者・管理部門への3つの視点

• 耐用年数や償却方法の変更には、技術的・使用実態上の根拠を必ず文書で残す。根拠のない変更は、利益調整の温床になる。
• 償却費の対売上比率を同業と比較する。同じ設備を使う同業から著しくかけ離れていれば、理由を確かめる。
• 見積り変更が業績の苦しい期に偏っていないかを監視する。変更のタイミングそのものが、動機を語っている。

おわりに

耐用年数の変更は、実態から年数を決めるのではなく、欲しい利益から年数を逆算した瞬間に不正へと 変わる。変更のタイミングと根拠資料の有無を確認することが、最初の一歩になる。