不正会計ケース35　「最後の仕訳は、私が入れる」

舞台となる企業

株式会社リョウワ工業は年商420億円のメーカーで、複数の事業所を運営していた。日々の取引は各事業所の 担当者によって正しく記帳されており、現場の会計処理そのものに問題はなかった。問題が生じたのは、 決算の最終盤、現場の手を離れた後の工程だった。

「最後の仕訳」という名の調整

財務担当役員は決算最終日、現場が記帳を終えた後の段階で、自らの承認だけで修正仕訳を大量に投入していた。 内容は、売上原価の削減、未払費用の取り崩し、引当金の減額、雑収入の計上など多岐にわたる。摘要欄には 「調整」「振替」といった具体性を欠く表現が並び、個々の仕訳金額はさほど大きくなかった。

しかし、これらの仕訳を合計すると、その期に公表していた業績予想と実績との差額にちょうど一致していた。 財務担当役員は社内で「最後の仕訳は、私が入れる」と公言し、決算の最終確定権限を一人で握っていた。

綻びの発覚

発覚のきっかけは、新任の内部監査室長による地道な検証だった。決算期末の仕訳をシステムログから日付・ 入力者別に整理したところ、決算最終日の特定の時間帯に、一人のIDから異常な件数の仕訳が入力されていることが 判明した。

金額は通常の取引と比べて桁違いに大きく、その多くに証憑が添付されていなかった。修正仕訳の合計額を計算すると、 公表予想利益と実績との差額に一致することが確認され、決算数値を意図的に作り込んでいたことが明らかになった。

経営者・管理部門への3つの視点

• 決算期末の修正仕訳をデータ化し、入力者ごとの集中を検出する。特定の一人に決算最終盤の仕訳が偏っていないかを確認する。
• すべての仕訳に証憑と、入力者以外の承認者を必須とする。「最後の仕訳」を一人で確定できる体制を残してはならない。
• 修正仕訳の合計額と公表予想・実績の差額を照合する。両者がぴったり一致する場合は、逆算で仕訳が作られている可能性を疑う。

おわりに

現場の記帳が正しくても、決算の最終盤で数字は作り替えられる。修正仕訳を入力者・時間帯・金額で可視化し、 一人の承認だけで決算が確定してしまう仕組みを残さないことが、最初の一歩になる。