不正会計ケース47　「工場を止めるな。動かせば原価が下がる」

舞台となった企業

ヒノデ製作所は住宅設備機器を製造する年商340億円のメーカーで、大規模な工場を保有していた。受注が減少する局面でも、 工場長は生産量を前年並みに維持するよう指示を続けていた。

固定費配賦を利用した手口

製造業の原価計算では、工場の固定費は作られた製品に配賦され、売れるまでは棚卸資産として資産に留まる。 工場長は「作った分は資産になる。止めれば、固定費が丸ごと今期の費用になってしまう」という考えのもとで、 需要がないにもかかわらず製造を続けさせた。生産を止めないことで、本来なら費用として認識されるはずの固定費が、 決算書の上では資産の中に紛れ込んでいった。

綻びの発覚

棚卸資産が2年でほぼ倍に増えていたことに監査法人が着目した。調べると、製造から1年以上動いていない製品が 大量に積み上がっており、受注が減っているにもかかわらず生産量が前年並みに維持されていたことが判明した。

経営者・管理部門への3つの視点

• 需要に見合わない増産が行われていないかを監視する。生産量の判断を工場任せにしない。
• 売上の伸びと棚卸資産の伸びを比較し、不自然な差がないかを確認する。差の拡大は早期に検知する。
• 在庫の滞留期間を定期的に把握し、長期間動いていない製品を洗い出す。滞留在庫を放置しない。

おわりに

生産を止めないという判断は、原価計算の仕組みを逆手に取れば、決算書の見栄えを良くする手段になってしまう。 棚卸資産の増え方が売上の伸びと合っているかを確認することが、最初の一歩になる。